原創(chuàng) 李媛 加拿大和美國必讀

在北美，有一句俗語：“You are taxed at death in United States, but you are taxed to death in Canada.” 翻譯過來意思就是“在美國，你死的時(shí)候要納稅；而在加拿大，你是交稅交到死?！?/p>

這句話道出了美國和加拿大在稅務(wù)體系上的一個(gè)重要區(qū)別：你如果在美國生活，需要向政府繳納的稅不是很高，但是離世的時(shí)候要交高額遺產(chǎn)稅；加拿大對(duì)活著的人征稅很高，但是不征收遺產(chǎn)稅。

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加拿大稅務(wù)制度

加拿大國家整體屬于聯(lián)邦制，與此聯(lián)邦制體系相適應(yīng)的加拿大稅收體系也是實(shí)行聯(lián)邦和地方分權(quán)型稅收國家。

在稅務(wù)制度上，加拿大實(shí)行聯(lián)邦、?。ɑ?qū)俚兀┖偷胤饺?jí)征稅制度，聯(lián)邦和省各有相對(duì)獨(dú)立的稅收立法權(quán)，地方的稅收立法權(quán)由省賦予。省級(jí)稅收立法權(quán)不能有悖于聯(lián)邦稅收立法權(quán)。加拿大屬聯(lián)邦、地方稅收分權(quán)型國家。

在與美國，中國，澳大利亞一樣，加拿大也屬于全球征稅的征稅制國家。但全球征稅不等于雙重征稅。

根據(jù)加拿大稅務(wù)局的網(wǎng)站更新情況，截止到2019年8月29日，加拿大已經(jīng)與全球94個(gè)國家簽署了生效的《避免雙重征稅協(xié)定》；另外有8個(gè)正在進(jìn)行避免雙重征稅協(xié)定的國家。

加拿大稅務(wù)體系的歷史沿革

1867年加拿大聯(lián)邦政府成立之初，據(jù)《北美不列顛法例》之相關(guān)規(guī)定，賦予了聯(lián)邦政府無限征收稅務(wù)的權(quán)力；而省政府在那時(shí)僅有銷售稅、物業(yè)稅及所得稅等有限的征稅權(quán)力。

從各個(gè)稅種上來說，早期聯(lián)邦政府主要稅種及稅收來源是關(guān)稅；

至19世紀(jì)末引進(jìn)了公司稅并存續(xù)至今；

1917年所得稅作為臨時(shí)財(cái)政措施被引進(jìn)，之后才永久地納入了加拿大稅務(wù)體系。并且由于二戰(zhàn)之后一系列的經(jīng)濟(jì)與財(cái)政因素造成所得稅自此成為加拿大政府的最主要收入來源。

*值得提醒的是，2016年12月15日，加拿大的所得稅法中新增加了第十九部分“國際信息交換及共同申報(bào)準(zhǔn)則”（Part XIX-Common Reporting Standard），以實(shí)施CRS盡職調(diào)查及報(bào)告義務(wù)。相關(guān)條款規(guī)定，加拿大將從2018年開始實(shí)行與簽約國家金融賬戶信息的交換。

加拿大稅務(wù)監(jiān)管部門

人人皆知，加拿大號(hào)稱“萬稅之國”，而稅務(wù)的監(jiān)管部門屬于執(zhí)行稅法和實(shí)行監(jiān)管職能的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，這在加拿大是叫做加拿大稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)。

該部門歷史上三易其名，從”Revenue Canada”到”Canada Customs and Revenue Agency”再到”Canada Revenue Agency”。

目前，該部門主要職責(zé)，是加拿大管理全國大多數(shù)省、地區(qū)稅收、國際貿(mào)易稅收以及若干社會(huì)福利、經(jīng)濟(jì)刺激政策的聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)。其辦公場(chǎng)地位于渥太華的Connaught Building，目前雇員人數(shù)40,000以上。

*雖然加拿大稅務(wù)局也具備征討逃稅的基本職能，但區(qū)別于美國國稅局的“武裝征稅”權(quán)力，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到美國國稅局作為全球最高稅務(wù)權(quán)力機(jī)構(gòu)的存在。

加拿大稅務(wù)征收部門

根據(jù)稅務(wù)征收協(xié)議，除魁北克省以外，加拿大稅務(wù)局代各省征收個(gè)人所得稅，這樣個(gè)人只需申報(bào)一份聯(lián)合的聯(lián)邦和省所得稅。

而對(duì)于公司所得稅，魁北克、阿爾伯塔和安大略省獨(dú)自征收，其他省份由加拿大稅務(wù)局代收。

新不倫瑞克、新斯科舍和紐芬蘭省的銷售稅也由聯(lián)邦政府代收。

而魁北克省代收聯(lián)邦政府的銷售稅。

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加拿大的稅收居民

·個(gè)人

個(gè)人是否為稅收居民應(yīng)視具體情況而定。加拿大的個(gè)人稅收居民身份可以分為普通居民（也稱為事實(shí)居民，factual resident）或視同居民（deemed resident）。

事實(shí)上根據(jù)加拿大稅務(wù)局的詳細(xì)規(guī)定，突破了以往簡(jiǎn)單的以是否屬于加拿大公民、永久居民來判定稅收居民身份的界定，主要通過屬地原則判定。

加拿大稅務(wù)局對(duì)于稅收居民身份界定非常詳細(xì)，總體上有以下5種稅收居民身份：

（1）居民（resident)

居民的定義，原則上是若加拿大是本人經(jīng)常且習(xí)慣居住及生活的地方，在加拿大建立了居住聯(lián)系的，就屬于居民范疇，例如：

1）居所，在加拿大有固定住家，無論這所房子是租來的還是買來的；

2）配偶及子女居（未滿19歲的）住在加拿大；

3）個(gè)人財(cái)務(wù)及社會(huì)聯(lián)系等，如在加拿大有家具、衣物、汽車、銀行賬戶、信用卡、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、駕駛執(zhí)照、娛樂及宗教會(huì)員資格等，領(lǐng)取兒童福利金等。

（2）事實(shí)居民（factual resident）

就是指本人在加拿大一直維系者顯著的居住聯(lián)系（如前所述居所，配偶，受撫養(yǎng)親屬），即使本人大部分時(shí)間或整年都住在海外，未踏進(jìn)加拿大國門。稅法上仍屬事實(shí)居民，須申報(bào)全球收入，并申報(bào)海外資產(chǎn)。

（3）視同居民（deemed resident）

是指以下兩種情形，1.在一年之中停留在加拿大的時(shí)間累積起來達(dá)到183天或超過183天。例如很多短期游學(xué)的，陪孩子讀書的父母，照看孫輩來探親的長(zhǎng)輩們，雖然他們并沒有移民身份或在這里也沒有買或租房子，一年停留達(dá)到了或超過183天，需要按照視同居民來報(bào)稅。2.加拿大政府駐海外公務(wù)員，軍人或其海外學(xué)校的員工或在加拿大國際發(fā)展計(jì)劃下工作，如果本人屬于視同居民，那么受撫養(yǎng)親屬也適用此類別。

（4）非稅務(wù)居民（non-resident）

如果本人經(jīng)常，習(xí)慣的居住在另外一個(gè)國家，且不被認(rèn)為是加拿大居民，在加拿大沒有顯著的居住聯(lián)系，整年居住加拿大境外，一年中在加拿大停留不超過183天，也非加拿大政府駐外人員，就屬于非稅務(wù)居民。作為非稅務(wù)居民，只需要就加拿大的收入申報(bào)所得稅，此時(shí)沒有義務(wù)申報(bào)加拿大境外所得或海外資產(chǎn)。

（5）視同非稅務(wù)居民（deemed non-resident）

根據(jù)1998年2月24日起生效的加拿大稅法，如果是事實(shí)居民或視同居民，而又同時(shí)被認(rèn)定是另一個(gè)與加拿大有簽訂稅務(wù)協(xié)議國家的居民時(shí)（中國，美國，新加坡，韓國，馬來西亞等），依據(jù)“歸屬認(rèn)定法則”在稅法上就被認(rèn)定為視同非居民。各國與加拿大所簽訂稅務(wù)協(xié)議對(duì)這項(xiàng)條款不盡相同，但一般分為五類定義，如果第一類敘述就判斷屬于某國的稅務(wù)居民，就不必用第二類去判斷了。

·實(shí)體

（1）公司和信托

如果企業(yè)主要管理和控制場(chǎng)所（central management and control）位于加拿大， 則該企業(yè)應(yīng)被視為加拿大稅收居民。

對(duì)于企業(yè)，主要管理和控制通常位于董事會(huì)成員履行職責(zé)、會(huì)面或舉行會(huì)議的地方；

對(duì)于信托，則應(yīng)考慮主要管理和控制是否由受托人實(shí)施。

如企業(yè)符合以下條件之一，應(yīng)被判斷為加拿大稅收居民：

? 在 1965年4月26日以后在加拿大注冊(cè)成立；

? 在 1965年4月27 日前在加拿大注冊(cè)成立，并在1965年4月26日以后的任何納稅年度，該企業(yè)：o 在普通法原則下已是加拿大稅收居民，或o 在加拿大境內(nèi)開展經(jīng)營活動(dòng)。如信托符合下列兩個(gè)條件，應(yīng)被視為加拿大稅收居民：信托是非免稅的外國信托，參見加拿大所得稅法案94（1）章節(jié)；?該信托的委托人（Contributor）或者受益人（Beneficiary）居住在加拿大。

*合伙企業(yè)在加拿大一般不負(fù)有納稅義務(wù)，合伙企業(yè)的收入在合伙人的層面征稅。

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加拿大的納稅人識(shí)別號(hào)

加拿大納稅人識(shí)別號(hào)（TIN）有多種形式，發(fā)放給加拿大稅收居民和非稅收居民。

·個(gè)人

加拿大個(gè)人稅收居民的納稅人識(shí)別號(hào)是加拿大社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼（SIN），由九位數(shù)字構(gòu)成。每一位負(fù)有企業(yè)所得稅申報(bào)義務(wù)（或者負(fù)有其他信息申報(bào)義務(wù)）的加拿大稅收居民個(gè)人必須有社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼。

·企業(yè)

企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)是加拿大稅務(wù)局（CRA）發(fā)放的商業(yè)編號(hào)（BN），由九位數(shù)字構(gòu)成。加拿大的稅收居民企業(yè)負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)， 必須有商業(yè)編號(hào)。

·信托

信托的納稅人識(shí)別號(hào)是加拿大稅務(wù)局發(fā)放的信托賬戶號(hào)碼（trust account number），由八位數(shù)字構(gòu)成。負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)的加拿大的稅收居民信托，必須有信托賬戶號(hào)碼。

·合伙企業(yè)

合伙企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)是加拿大稅務(wù)局（CRA）發(fā)放的商業(yè)編號(hào)（BN），由九位數(shù)字構(gòu)成。須在加拿大申報(bào)或在加拿大有商業(yè)活動(dòng)的合伙企業(yè)，必須有商業(yè)編號(hào)。

加拿大主要稅種

·所得稅

主要指加拿大政府針對(duì)個(gè)人，企業(yè)，公司和信托的收入所征收的所得稅。

主要在聯(lián)邦及各省級(jí)層面征收，地方不征收。

·消費(fèi)稅（GST）

在加拿大境內(nèi)開展商業(yè)活動(dòng)（Commercial Activity）提供應(yīng)稅貨物、服務(wù)以及進(jìn)口貨物和服務(wù)的單位和個(gè)人，為聯(lián)邦貨物服務(wù)稅（GST）的納稅人。類似于中國的增值稅。

主要在聯(lián)邦及各省級(jí)層面征收，地方不征收。

加拿大從聯(lián)邦和省級(jí)層面征收多種流轉(zhuǎn)稅，包括聯(lián)邦貨物服務(wù)稅（Goods and Service Tax-GST）、統(tǒng)一銷售稅（Harmonized Sales Tax-HST）、魁北克銷售稅（the Quebec Sales Tax-QST）、省級(jí)銷售稅（Provincial Sales Taxes-PST）、 消費(fèi)稅（Excise Tax & Excise Duty）。

·消費(fèi)稅

一般情況下，在加拿大生產(chǎn)應(yīng)稅貨物的制造商、生產(chǎn)商和進(jìn)口商為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

·關(guān)稅

聯(lián)邦政府對(duì)進(jìn)口到加拿大的貨物征收不同稅率的關(guān)稅。

·反傾銷稅

在加拿大進(jìn)口商品時(shí)，如果進(jìn)口商的成本低于商品在原產(chǎn)國的公允市場(chǎng)價(jià)值，需就傾銷差價(jià)征收傾銷稅。

·財(cái)產(chǎn)稅

加拿大稅法規(guī)定，加拿大的資本稅包括聯(lián)邦資本稅和省資本稅。

加拿大聯(lián)邦資本稅包括對(duì)大公司征收的資本稅和對(duì)某些金融機(jī)構(gòu)征收的資本稅。

目前部分省份還保留著金融資本稅制度，如曼尼托巴省、紐芬蘭和拉布拉多省、諾瓦斯科舍省、愛德華王子島和薩斯喀徹溫省。

·不動(dòng)產(chǎn)稅

在加拿大，各省政府均對(duì)不動(dòng)產(chǎn)稅的征收有所規(guī)定，通常各市政府均征收房地產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）稅，以滿足本地方財(cái)政支出。一般來說，不動(dòng)產(chǎn)稅是根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)的年評(píng)估價(jià)值計(jì)算的，同時(shí)各市政府規(guī)定的稅率也有所不同。具體的法定條例適用于財(cái)產(chǎn)評(píng)估。

自2017年1月1日起，溫哥華對(duì)在該年度出租少于6個(gè)月的非主要（個(gè)人）住宅征收額外1%的財(cái)產(chǎn)稅，稅基根據(jù)住宅的評(píng)估值確定。進(jìn)行重大裝修的住宅可免征財(cái)產(chǎn)稅。此項(xiàng)稅負(fù)的征收源自于對(duì)于未被占用的住宅的投訴。

·印花稅

加拿大不征收印花稅。

·遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅

目前加拿大稅法規(guī)定，加拿大聯(lián)邦及各級(jí)省政府都沒有開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，但某些情況下死亡后的遺產(chǎn)及某些贈(zèng)與行為實(shí)際發(fā)生之后會(huì)視同為資本利得。

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加拿大主要稅率

·個(gè)人所得稅稅率

加拿大個(gè)人所得稅的稅率為超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為33%。

·企業(yè)所得稅稅率

加拿大聯(lián)邦和?。ɑ?qū)俚兀┱鶕碛卸愂展茌牂?quán)。聯(lián)邦所得稅適用于加拿大全境，加拿大國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)監(jiān)管和征收聯(lián)邦稅。?。ɑ?qū)俚兀┧枚悆H針對(duì)所轄省（或?qū)俚兀﹥?nèi)的各類行為征收。由于絕大多數(shù)?。ɑ?qū)俚兀┮呀?jīng)與聯(lián)邦政府簽訂征收協(xié)定，聯(lián)邦政府可通過加拿大國家稅務(wù)局監(jiān)管聯(lián)邦和?。ɑ?qū)俚兀┑钠髽I(yè)所得稅系統(tǒng)。所有省（或?qū)俚兀┱魇盏亩惪顚⑸侠U聯(lián)邦政府。企業(yè)僅需進(jìn)行一次企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。魁北克省和阿爾伯塔省單獨(dú)對(duì)本省的企業(yè)所得稅系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)管。

聯(lián)邦所得稅的基本稅率為38%。減除規(guī)定的免稅項(xiàng)目后，可享受10%聯(lián)邦稅收抵免，即適用28%的優(yōu)惠稅率（來自加拿大境外收入不適用）。

企業(yè)符合條件的還可以享受進(jìn)一步的一般稅收減免，適用稅率為15%。

通常情況下，?。ɑ?qū)俚兀┧枚愒O(shè)有兩檔稅率，即較低稅率和較高稅率。

在加拿大進(jìn)行納稅申報(bào)

·申報(bào)原則

加拿大采取的申報(bào)原則為自主申報(bào)。同時(shí)采取一種自我審查的稅收系統(tǒng)。每個(gè)納稅人應(yīng)為自己的納稅申報(bào)及上繳稅款負(fù)責(zé)。稅收機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行隨機(jī)抽查以確保納稅人依法納稅。

*納稅人有義務(wù)自行保留報(bào)稅資料，這個(gè)期限建議為6年。因特殊情況下政府的納稅評(píng)估最長(zhǎng)可延長(zhǎng)至6年。

·申報(bào)時(shí)間

個(gè)人：個(gè)人所得稅納稅年度為日歷年。每年4月30日前，加拿大稅務(wù)居民需要向稅局申報(bào)去年個(gè)人收入所得稅。需要申報(bào)的是全部個(gè)人收入（包括工資收入、利息收入、分紅收入、資本增值收入及租賃收入等）。以后每年同樣時(shí)間都要申報(bào)上一年的個(gè)人收入。

企業(yè)：企業(yè)所得稅納稅年度應(yīng)與其財(cái)政年度一致。企業(yè)應(yīng)在其納稅年度截止后的6個(gè)月之內(nèi)完成其稅收申報(bào)活動(dòng)。

·海外資產(chǎn)申報(bào)

從第二次申報(bào)個(gè)人所得稅開始后的每年的4月30日前，如果您在加拿大以外擁有超過10萬加幣的總資產(chǎn)（包括存款、股票、債權(quán)、信托投資及房地產(chǎn)等），則需要申報(bào)海外資產(chǎn)。

·新移民的首次申報(bào)

新移民第一次申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)不需要申報(bào)海外資產(chǎn)，主要是由于稅局考慮到新移民剛來到加拿大，需要一定的時(shí)間來適應(yīng)新的環(huán)境和了解相關(guān)的稅務(wù)申報(bào)要求。但從第二次申報(bào)個(gè)人所得稅開始后的每年都要申報(bào)。需要說明的是，申報(bào)海外資產(chǎn)并不需要繳納資產(chǎn)稅，只是說明納稅人在海外有多少資產(chǎn)，納稅人可以選擇在任何時(shí)候?qū)①Y產(chǎn)轉(zhuǎn)入加拿大。只有當(dāng)海外資產(chǎn)產(chǎn)生收入或者出售時(shí)有增值的情況下，才有可能需要向政府繳稅。

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對(duì)于納稅申報(bào)違規(guī)的處罰原則

加拿大居民需要就其來源于全球的收入進(jìn)行申報(bào)。若納稅人未就其來源于境外的收入進(jìn)行納稅申報(bào)，則可能導(dǎo)致罰款、法庭罰款、有期徒刑以及犯罪記錄。

·納稅人如未按要求進(jìn)行納稅申報(bào)，則需繳納未繳稅款5%的罰款，之后逾期一個(gè)月則增加未繳稅款1%的罰款（最多至12個(gè)月）

·若納稅人已在前3個(gè)納稅年度內(nèi)受過該懲罰，則其需繳納更高的罰款。資本超過1000萬加元的企業(yè)因未能按時(shí)申報(bào)納稅將面臨更大額的罰款（即使沒有欠繳所得稅）

·若納稅人未能在指定的表格中提供相應(yīng)信息，如信息申報(bào)，則每次面臨100加元的罰款

·若納稅人在前3個(gè)納稅年度中未申報(bào)某項(xiàng)收入，在此納稅年度中期雖然進(jìn)行了申報(bào)，但非故意地未申報(bào)某項(xiàng)收入時(shí)，其將被罰款。罰款金額為未申報(bào)金額的10%。無論納稅人是否有意逃稅，這項(xiàng)處罰均適用

·若加拿大稅務(wù)局能夠證明納稅人故意或存在重大過失行為的情況，納稅人將面臨更嚴(yán)格的處罰，一般為少申報(bào)金額的50%。故意行為包括，參與、同意或默許編制虛假陳述或減少申報(bào)。該處罰不取決于納稅人是否在過去3年中沒有報(bào)告收入

·偷稅是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)故意違反加拿大稅法，偽造賬簿或索賠，或者有意多列支出或者不列、少列收入；當(dāng)納稅人被認(rèn)定為偷稅時(shí)，其仍需全額補(bǔ)繳所欠稅款、滯納利息以及加拿大稅務(wù)局判定的任何民事罰款。除此之外，法庭可能會(huì)判定高達(dá)偷逃稅款總額2倍的罰款以及至少5年的有期徒刑

作為長(zhǎng)期以來最受國際移民青睞的加拿大，典型的高福利社會(huì)是加拿大最具吸引力的一個(gè)優(yōu)勢(shì)。因此，高福利來源于高稅收支撐。

但是，根據(jù)OECD各國的稅率對(duì)比來看，加拿大個(gè)人稅屬于世界主要國家的中等水平，而公司稅在西方國家中可算是最低的。

另外，加拿大政府也規(guī)定了種類繁多的稅務(wù)優(yōu)惠政策，這都是新移民容易忽略的部分。

需要提醒的是新移民若英語/法語過關(guān)，可以自行申報(bào)及繳納稅務(wù)的則可以自行完成。若無法適應(yīng)報(bào)稅系統(tǒng)則建議謹(jǐn)慎選擇代理完成。

參考資料：

加拿大稅務(wù)局，https://www.canada.ca/en/revenue-agency.html

稅務(wù)居民身份，

https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/tax/technical-information/income-tax/income-tax-folios-index/series-5-international-residency/folio-1-residency/income-tax-folio-s5-f1-c1-determining-individual-s-residence-status.html

社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)，

https://www.canada.ca/en/employment-social-development/services/sin.html

企業(yè)納稅人識(shí)別號(hào)，http://www.cra-arc.gc.ca/bn/

信托納稅人識(shí)別號(hào)，http://www.cra-arc.gc.ca/tx/trsts/t3pp/menu-eng.html

合伙企業(yè)納稅人識(shí)別號(hào)，http://www.cra-arc.gc.ca/bn/

加拿大和美國必讀

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原標(biāo)題：《“在加拿大，你是交稅交到死”|一文讀懂加拿大稅制》

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