個(gè)稅改革三周年，下一步怎么走？ 原創(chuàng) 信雅2020 秦朔朋友圈

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· 信雅2020 | 文 關(guān)注秦朔朋友圈 ID：qspyq2015 ·

中國18個(gè)稅種中，個(gè)人所得稅（下稱個(gè)稅）總是最受老百姓關(guān)注。

比如最近鄭爽等明星網(wǎng)紅被查個(gè)稅等頻上熱搜。更早些時(shí)候則是2018年國慶節(jié)啟動(dòng)的個(gè)稅改革，至今剛好有三年，但這項(xiàng)改革并沒停止腳步。

最新的一個(gè)舉動(dòng)，是國務(wù)院在推動(dòng)將3歲以下嬰幼兒照護(hù)服務(wù)費(fèi)用，納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，目的是減輕父母養(yǎng)育子女的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

而這只是未來個(gè)稅改革的一小步，根據(jù)財(cái)政部透露的消息，“十四五”時(shí)期個(gè)稅綜合征稅范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目和吸引境外高端人才政策將進(jìn)一步完善。

這就透露出未來個(gè)稅改革更加注重公平，稅務(wù)總局近期多次表態(tài)打擊高收入者逃避稅行為正是如此。而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，現(xiàn)有個(gè)稅政策也會(huì)隨之完善。

從更長遠(yuǎn)的趨勢來看，在共同富裕目標(biāo)下，需要做大個(gè)稅，目前中國個(gè)稅占稅收總收入占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，這就制約了個(gè)稅發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用，縮小貧富差距。

個(gè)稅中勞動(dòng)收入稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于資本所得稅負(fù)，國家鼓勵(lì)增加勞動(dòng)報(bào)酬，如何均衡兩者稅負(fù)水平也是未來一大挑戰(zhàn)。

第七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除來了

我國自1981年開征個(gè)稅后，至今已經(jīng)經(jīng)歷七輪個(gè)稅改革，但2018年啟動(dòng)的第七輪個(gè)稅改革力度最大。

其中一大表現(xiàn)，是首次引入了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，分別是子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金以及贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。

比如，你有個(gè)孩子在上學(xué)和需要贍養(yǎng)60歲以上老人，一年可以額外享受最多3.6萬元的個(gè)稅扣除額，讓你可以少交一筆可觀的個(gè)稅。

這就解決了現(xiàn)實(shí)中一大不公平現(xiàn)象：收入相同的兩個(gè)人承擔(dān)的個(gè)稅稅負(fù)一樣，但一人需要上養(yǎng)老下養(yǎng)小，另一人只需養(yǎng)自己，顯然這對前者來說并不公平。專項(xiàng)附加扣除的引入符合稅收量能負(fù)擔(dān)原則，即個(gè)人承擔(dān)稅負(fù)應(yīng)與他們的收入水平和實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相一致。

我國老齡化進(jìn)程不斷加快，總和生育率持續(xù)下降，對中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。為了鼓勵(lì)生育，降低生育成本十分關(guān)鍵，為此國務(wù)院明確提出，推動(dòng)將3歲以下嬰幼兒照護(hù)服務(wù)費(fèi)用納入個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除。這將是中國第七項(xiàng)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除。

目前這項(xiàng)政策還未出臺(tái)，但從官方表述中可以看出推進(jìn)速度較快，專家普遍預(yù)計(jì)老百姓今年就可以享受這一優(yōu)惠政策，考慮到今年個(gè)稅匯算清繳截止日期是2022年6月30日，因此只要這項(xiàng)政策在這一時(shí)間點(diǎn)之前出臺(tái)，符合條件納稅人就可以享受，這項(xiàng)政策最快可能在今年出臺(tái)。

從目前專項(xiàng)附加扣除政策設(shè)計(jì)來看，能享受嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用的專項(xiàng)附加扣除，首先必須是家里有0到3歲的嬰幼兒，其次父母繳納了個(gè)稅。未來嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用大概率也將采用一個(gè)定額扣除額度，比如每個(gè)月1000元左右。

當(dāng)然，除了新增專項(xiàng)附加扣除外，現(xiàn)有的6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策也有望進(jìn)一步完善。

目前絕大多數(shù)專項(xiàng)附加扣除都采取定額扣除，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化，物價(jià)上漲等，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也需要根據(jù)新形勢適當(dāng)調(diào)整。

比如，近些年大城市住房租金上漲，為減輕重點(diǎn)城市新市民和青年人租房負(fù)擔(dān)，2019年制定的每月800至1500元的住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮適時(shí)適度提高。

另外，目前除了大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除采取據(jù)實(shí)扣除外，其余都采取標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，這有利于稅收征管，操作也相對簡便。不過從量能負(fù)擔(dān)角度考慮，如果在征管條件具備情況下，可以將一些項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，改為限額內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，比如住房貸款利息等。另外一些扣除標(biāo)準(zhǔn)也可以適當(dāng)考慮地區(qū)差異。

45%稅率是否會(huì)降低

目前包括工薪、勞務(wù)報(bào)酬在內(nèi)的綜合所得個(gè)稅最高邊際稅率為45%，即年應(yīng)納稅所得額超過96萬元的部分，100元需要繳納45元個(gè)稅。

不少人在呼吁降低45%最高邊際稅率，這就包括財(cái)政部原部長樓繼偉、重慶市原市長黃奇帆等。這也使得未來45%個(gè)稅最高邊際稅率是否會(huì)下調(diào)，成為外界一大關(guān)注點(diǎn)。

支持降低個(gè)稅最高邊際稅率一方認(rèn)為，45%個(gè)稅稅率過高，主要納稅人為專家、技術(shù)人才等，不利于創(chuàng)新，不利于吸引境外人才。而企業(yè)主等一些高收入人群通過各種手段來避稅甚至偷逃稅，實(shí)際很難征到稅。一旦降低稅率，反而增加納稅遵從度，擴(kuò)大稅基甚至增加收入，也有利于吸引人才，鼓勵(lì)創(chuàng)新。

而反對降低個(gè)稅最高邊際稅率者擔(dān)心，一旦降低最高邊際稅率會(huì)弱化個(gè)稅收入分配調(diào)節(jié)功能，降低個(gè)稅收入規(guī)模，加劇貧富差距等。

未來是否會(huì)降低、如何降低45%個(gè)稅最高邊際稅率仍有待觀察。但這顯然取決于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、收入分配現(xiàn)狀、財(cái)政可承受能力、稅收征管能力、民意、國際稅制改革等多重因素影響。

不過目前我們可以觀察到，為了吸引海內(nèi)外人才，區(qū)域性的個(gè)稅優(yōu)惠稅率政策在不斷完善。

2019年財(cái)政部、稅務(wù)總局公布了粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，對大灣區(qū)珠三角九市工作的境外（含港澳臺(tái)，下同）高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。這使得這些人才實(shí)際個(gè)稅最高稅負(fù)只有15%。上海臨港等地有相似政策。

2020年中央發(fā)文，海南自貿(mào)港對高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。

最近中央發(fā)文，橫琴粵澳深度合作區(qū)內(nèi)境內(nèi)外高端、緊缺人才個(gè)稅稅負(fù)超過15%部分予以免征。其中區(qū)內(nèi)澳門居民個(gè)稅稅負(fù)超過澳門稅負(fù)的部分予以免征等。

綜合所得擴(kuò)大勢在必行

在上一次個(gè)稅改革之前，中國采取的是世界少有的分類所得稅制，不同類型的收入適用不同的計(jì)稅規(guī)則，這就導(dǎo)致大家同樣掙得100元收入，實(shí)際個(gè)稅稅負(fù)不同，這顯然不利于公平。

因此世界上不少國家都采用了綜合所得稅制，使得不同類型收入適用相同的稅負(fù)。

上次個(gè)稅改革最大的亮點(diǎn)，正是踏出了綜合稅制第一步，即是將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四類收入，合并為綜合所得。綜合所得統(tǒng)一采用35%～45%超額累進(jìn)稅率。這也使得中國此前的分類個(gè)稅稅制，變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的個(gè)稅稅制。

目前我國對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式。財(cái)政部已經(jīng)明確，“十四五”時(shí)期個(gè)稅綜合征稅范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。這意味著上述部分分類所得，將會(huì)被并入綜合所得。

學(xué)界觀點(diǎn)大致有兩種，一種是建議下一步將經(jīng)營所得（適用5%～35%超額累進(jìn)稅率）納入綜合計(jì)稅范圍，另一種是將資本所得（20%稅率）納入綜合計(jì)稅范圍。

當(dāng)然，擴(kuò)大綜合計(jì)稅范圍并非一蹴而就，需要統(tǒng)籌考慮稅收征管能力、對納稅人影響等。比如經(jīng)營所得主要是個(gè)體戶等，作為吸納就業(yè)主力軍，納入綜合所得需要考慮其稅負(fù)水平穩(wěn)定和征管能跟上。資本所得納入綜合所得后，稅負(fù)水平將會(huì)明顯提高，需要考慮資本外流等影響。

財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，去年中國個(gè)稅收入規(guī)模約1.16萬億元，占稅收總收入比重約7.5%。這一比重明顯低于經(jīng)合組織（OECD）成員國平均水平（2018年為31.7%），遠(yuǎn)低于美國（2019年為55.2%）、德國（2019年為44.1%）等發(fā)達(dá)國家。

當(dāng)前我國貧富差距較大，而共同富裕目標(biāo)需要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，收入分配調(diào)節(jié)最重要的稅種之一就是個(gè)稅，只有做大個(gè)稅，才能真正發(fā)揮其收入分配調(diào)節(jié)作用。

從近些年個(gè)稅收入增長趨勢來看，拋開個(gè)別年份受減稅影響，居民收入快速增長都帶動(dòng)了個(gè)稅保持兩位數(shù)增速。這也為個(gè)稅收入做大提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

另外，稅務(wù)已經(jīng)全面征管社保，隨著“十四五”時(shí)期“金稅三期”系統(tǒng)升級(jí)為“金稅四期”系統(tǒng)，稅務(wù)部門將進(jìn)一步提高個(gè)稅數(shù)據(jù)集成和分析能力，有利于強(qiáng)化稅收征管，尤其是對高收入群體重點(diǎn)監(jiān)管，這可以保障個(gè)稅應(yīng)收盡收，做大收入。

比如，在強(qiáng)化稅收征管后，2018年僅明星自覺補(bǔ)稅收入就超過100億元。最近稅務(wù)總局再次強(qiáng)化文娛行業(yè)稅收監(jiān)管，外界預(yù)計(jì)近期又將掀起一波補(bǔ)稅潮。

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原標(biāo)題：《個(gè)稅改革三周年，下一步怎么走？》

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