稅收政策在傳統(tǒng)上屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)家、法學(xué)家、管理者、投資人研究的領(lǐng)域，這些專(zhuān)家憑借自己所熟知的單一專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)稅收政策的解讀往往過(guò)于狹窄。國(guó)家要征多少稅，如何征，征到了之后如何分配，關(guān)系到國(guó)民財(cái)富再分配、經(jīng)濟(jì)和諧穩(wěn)定發(fā)展、資源配置。傳統(tǒng)上一般都從經(jīng)濟(jì)的、法律的和管理的視角來(lái)探討稅收，但不難看到，稅要征多少，如何征，最終還是取決于政治考量。稅制的每次調(diào)整，都涉及利益格局的重新調(diào)整，甚至是格式化洗牌。稅收是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，也是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題與政治問(wèn)題的結(jié)合，有時(shí)其政治屬性比經(jīng)濟(jì)屬性還要凸顯。

一、稅收從來(lái)都不僅僅是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題

回顧中外歷史，由不得民心的稅收政策導(dǎo)致的統(tǒng)治失敗比比皆是。

1789年，法國(guó)正處于波旁王朝的封建專(zhuān)治統(tǒng)治時(shí)期，階級(jí)矛盾尖銳，占人口總數(shù)不到1%的教士、貴族擁有全國(guó)三分之二的土地，卻不承擔(dān)任何納稅義務(wù)。廣大城市平民、農(nóng)民、工人承擔(dān)賦稅和其他封建義務(wù)，階級(jí)矛盾一觸即發(fā)。封建政府不斷提高稅負(fù)，最終引爆了大革命。歷史總是驚人的相似，兩百多年后，當(dāng)代英國(guó)的撒切爾夫人也是因?yàn)閺?qiáng)推名為“社區(qū)收費(fèi)”（community charge），對(duì)社區(qū)成年人按統(tǒng)一稅率征收的“人頭稅”，弄得怨聲載道，而最終黯然辭職。

我國(guó)古代的徭役是國(guó)家對(duì)勞動(dòng)力的無(wú)償使用，是稅收的基本征收形式。公元前209年秋，秦國(guó)自陽(yáng)城（今河南登封東南）征九百農(nóng)民至漁陽(yáng)（今北京市密云西南）戍邊，行至大澤鄉(xiāng)（今安徽宿州）時(shí)，這批戍卒中的兩位領(lǐng)隊(duì)陳勝、吳廣由于大雨誤期，擔(dān)心會(huì)被處死，遂揭竿而起，掀開(kāi)了秦王朝崩潰的序幕。中國(guó)歷史上多次農(nóng)民起義的導(dǎo)火索，也都是由于傳統(tǒng)國(guó)家的賦役沉重引起的。雖然先秦諸賢都提倡“薄賦斂”，但是歷朝輕徭薄賦的政策實(shí)行的時(shí)間都不長(zhǎng)。一般政局稍見(jiàn)穩(wěn)定，統(tǒng)治集團(tuán)的貪欲就會(huì)放縱開(kāi)來(lái)，橫征暴斂現(xiàn)象就會(huì)重新出現(xiàn)，農(nóng)民繳稅后不能“仰足以事父母，俯足以畜妻子”的生活突破了生存的底線，農(nóng)民遂起義、建立新王朝，就這樣周而復(fù)始，王朝更替。

縱觀古今中外，這樣的例子不勝枚舉，無(wú)論是西方國(guó)家，還是古代中國(guó)，每一次更迭中都可以找到直接或間接的稅收因素。所以說(shuō)，稅收從來(lái)都不是單純的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

眾所周知，現(xiàn)代國(guó)家的政府管理方式各不相同，各國(guó)情況差異明顯，但是綜合梳理發(fā)達(dá)國(guó)家的政府管理實(shí)踐可以看出，政府的基本職能主要是通過(guò)提供公共管理、公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。其作用范圍主要集中在以下這些領(lǐng)域：社會(huì)公共安全管理、生態(tài)環(huán)境管理、就業(yè)管理、食品藥品管理、人口管理、社會(huì)保障體系管理、社會(huì)組織管理、公共交通管理，等。而政府的所有活動(dòng)都離不開(kāi)財(cái)政支持，若沒(méi)有財(cái)政支持，政府管理就變成了一句空話。所以說(shuō)，有政府就有財(cái)政問(wèn)題，而合民意的政府存在的不二法門(mén)就是，在養(yǎng)活自己正常運(yùn)行和服務(wù)于納稅人的同時(shí)，不會(huì)因重稅扭曲納稅人的生活，而引起民眾的不滿。

一直以來(lái)，學(xué)界對(duì)稅收的研究往往局限于稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)的扭曲，對(duì)稅收如何增進(jìn)國(guó)民福利、如何實(shí)現(xiàn)公共利益、如何對(duì)扭曲的政治行為進(jìn)行校正方面的闡發(fā)還比較少見(jiàn)，本文將從政治的視角來(lái)重新理解稅收。

二、稅收政策的政治基礎(chǔ)

雖然過(guò)去一般都把稅收歸為經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇，但在許多方面，稅收也是公共政策的一種類(lèi)型。與所有公共政策一樣，隨著政治、經(jīng)濟(jì)、文化的變遷，稅收政策也需要經(jīng)常加以調(diào)整，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。然而，稅收的強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性特點(diǎn)，決定了稅收政策較一般公共政策而言，對(duì)納稅人的影響更大，不恰當(dāng)?shù)亩愂照吒芗て鸺{稅人的反彈。

比起婦孺皆知的醫(yī)療政策、教育政策和其他一些公共政策，稅收政策顯得有些過(guò)于復(fù)雜專(zhuān)業(yè)，不為大多數(shù)人所了解，要命的是稅收“像死亡一樣無(wú)法避免”，不能自由選擇交或是不交。稅收政策是一種技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性都很強(qiáng)的公共政策，其制定更依賴于政府官員和學(xué)者。政府官員考慮更多的是增加政府收入的實(shí)際作用、征管的便捷性、政策的執(zhí)行效率和現(xiàn)實(shí)的可操作性，而學(xué)者考慮更多的是法律的條理性、對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲以及社會(huì)正義的實(shí)現(xiàn)程度。不同的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練和不同的組織文化，在稅收政策上會(huì)產(chǎn)生沖突。然而，一旦稅收的各個(gè)訴求之間發(fā)生沖突，政治訴求以外的所有訴求都要為其讓路。稅收不僅是政府收入的最大合法來(lái)源，更是一種調(diào)節(jié)納稅人行為的杠桿，可以在調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的同時(shí)引導(dǎo)其行為，使其行為更有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義。

我國(guó)稅收政策制定時(shí)，為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，往往有個(gè)試點(diǎn)試驗(yàn)階段，政策一邊制定、一邊修改、一邊執(zhí)行，等到時(shí)機(jī)成熟的時(shí)候，再全面推廣。這是因?yàn)?，新制度要在試運(yùn)行當(dāng)中甄別出哪些是合理的方法，哪些是不合理的方法；納稅人天然存在規(guī)避納稅的傾向，他們采用的避稅方法，哪些是合乎法律規(guī)范的，哪些是違法的，也要明確界定；執(zhí)法人員天然追求更大的自由裁量權(quán)和權(quán)威，稅收制度也要規(guī)定自由裁量的范圍，這個(gè)范圍既要滿足執(zhí)法的需求，還要避免執(zhí)法人員權(quán)力過(guò)大，危害納稅人。政府官員和學(xué)者在稅收政策的制定之初，無(wú)法窮盡所有可能情境。政策的執(zhí)行效果取決于政策本身、納稅人的遵從程度和基層執(zhí)法人員的依法執(zhí)法狀況。

理解了稅收政策的這些特性以后，可以看出稅收政策是如此重要，又是如此不受歡迎，唯有促進(jìn)公共利益的稅收政策才會(huì)被納稅人接受。這樣的政策對(duì)維持政府健康運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、有效配置資源、縮小貧富差距是至關(guān)重要的。

三、稅收政策的政治考量

稅收政策對(duì)納稅人，尤其是對(duì)財(cái)富處于弱勢(shì)地位的納稅人的影響，一直是政策制定者關(guān)注的重點(diǎn)，與經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)注稅收對(duì)社會(huì)財(cái)富和就業(yè)的影響如出一轍。每一個(gè)社會(huì)都會(huì)有貧富差距，相對(duì)于窮人而言，富人更容易發(fā)出聲音，更能影響政策制定者對(duì)形勢(shì)的判斷，這勢(shì)必會(huì)帶來(lái)不平等。稅收政策的制定，更要關(guān)注弱勢(shì)人群的切實(shí)需求；稅收政策的評(píng)價(jià)，還要考慮到社會(huì)正義與公平，以及通過(guò)稅收體制和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來(lái)完成社會(huì)正義的可能性。旨在促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就是政治考量的典型案例。

殘疾人是人類(lèi)社會(huì)中的一個(gè)特殊群體。先天或后天因素，造成了他們的生理殘疾或心理殘疾，進(jìn)而給他們的生存和發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重障礙。在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中，殘疾人作為弱勢(shì)群體面臨生存與發(fā)展的困難，他們需要人格尊嚴(yán)與合法權(quán)益的保護(hù)，更需要社會(huì)制度的合理安排，即殘疾人的社會(huì)福利保障。照顧最少受惠者最大利益的差別原則（也被稱(chēng)為“最大最小規(guī)則”）指出，實(shí)現(xiàn)收入公平的政策應(yīng)致力于努力實(shí)現(xiàn)最小效用的最大化，即社會(huì)福利的高低應(yīng)以社會(huì)上境況最差的那個(gè)人的效用作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，只有最大化社會(huì)上狀況最差的人的福利，整個(gè)社會(huì)的福利才得到增進(jìn)。

比如，殘疾人證件作為企業(yè)從政府那里獲得退稅的憑證，在一定程度上增加了殘疾人的就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)了殘疾人就業(yè)機(jī)會(huì)的公正平等，從而彌補(bǔ)了殘疾人由于身體殘疾造成的就業(yè)能力缺陷。再比如，對(duì)福利企業(yè)施以稅收優(yōu)惠政策，是政府以收入為代價(jià)幫助處于弱勢(shì)地位的殘疾人就業(yè)的一項(xiàng)舉措，通過(guò)政策傾斜變通地實(shí)現(xiàn)了“在機(jī)會(huì)公平平等的條件下職務(wù)和地位向所有人開(kāi)放”。

從政治層面考慮，要進(jìn)行我國(guó)各階層收入分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是一個(gè)系統(tǒng)工程，不僅要考慮政府如何出錢(qián)直接使社會(huì)上狀況最差的人的福利得到改善，更重要的是要構(gòu)建使社會(huì)上狀況最差的人福利最大化的基礎(chǔ)條件。這個(gè)“基礎(chǔ)條件”在這里指殘疾人就業(yè)環(huán)境，也可以這樣說(shuō)，國(guó)家可以用稅收優(yōu)惠政策來(lái)營(yíng)造適合殘疾人就業(yè)的積極環(huán)境。

如果單純從成本收益的角度考量殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，不難發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)國(guó)家貼錢(qián)、卻對(duì)殘疾人自身福利改善效果不太明顯的賠本政策，甚至都不如把錢(qián)直接分給殘疾人的效果來(lái)得簡(jiǎn)單直接。這是因?yàn)椋苯影彦X(qián)分給殘疾人，國(guó)家的財(cái)政支出可能更少，殘疾人獲得的金錢(qián)反而可能更多。比如，殘疾人可以將殘疾證租給企業(yè)換取退稅，而自己出租證件所得遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)家對(duì)該稅收優(yōu)惠政策的財(cái)政支出。但國(guó)家不只算經(jīng)濟(jì)賬，這樣做是為了提高殘疾人的就業(yè)率，鼓勵(lì)殘疾人身殘志堅(jiān)、融入社會(huì)。

稅收的管理學(xué)視角注重管理效率，經(jīng)濟(jì)學(xué)視角更關(guān)注稅率與就業(yè)率的關(guān)系，而政治學(xué)的視角更多關(guān)注公平與正義；如果兼顧各種視角的最優(yōu)選擇，可能無(wú)法制定出統(tǒng)一的政策，這是由于各個(gè)視角的訴求往往會(huì)發(fā)生沖突，而政治的考量永遠(yuǎn)都是決定性的。頂層設(shè)計(jì)決定了政策的站位高度，如果短視地將即期的投入產(chǎn)出或者稅收收入作為努力的方向，很可能會(huì)削弱稅收作為杠桿工具對(duì)社會(huì)正義的實(shí)現(xiàn)程度。

四、稅收政策與政治文化

好的稅收政策一定是可操作性強(qiáng)并且可以滿足多方需求的，既可以是根據(jù)需求制定的，也可以借鑒或直接照搬現(xiàn)成的制度。

然而，國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法拿到我國(guó)未必都可行，在本土化的過(guò)程中往往會(huì)遭遇水土不服。因?yàn)?，各民族?guó)家的傳統(tǒng)文化不一樣，一樣的制度執(zhí)行起來(lái)就會(huì)有不同的結(jié)果。一個(gè)國(guó)家的政治文化，可以決定政府對(duì)稅收問(wèn)題采取某種解決辦法，這種方法有可能在別國(guó)看來(lái)未見(jiàn)得有多好，但一定是適合自己本土文化且有別于其他文化的方法。

文化是一個(gè)民族特有的歷史傳承，具有民族性、傳統(tǒng)性、地域性、時(shí)代性等特點(diǎn)。稅收文化是以稅收為載體的人類(lèi)稅收文明的總括，是指人們對(duì)稅收的基本認(rèn)識(shí)和看法，屬于社會(huì)思想意識(shí)范疇。在中國(guó)，先秦時(shí)代的的“普天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣”的思想和后來(lái)大一統(tǒng)帝國(guó)的國(guó)家強(qiáng)權(quán)壓制，導(dǎo)致納稅人對(duì)賦稅產(chǎn)生對(duì)抗心理，這是我國(guó)目前各種偷稅心理的文化根源。西方文化雖然追求個(gè)性的獨(dú)立與解放，要求政治民主與自由，但這一切都不能超越法律的范圍，所有的違法行為在受到法律制裁的同時(shí)還要受到社會(huì)輿論的譴責(zé)。偷稅是違法的，違法即是不道德的，偷稅必然會(huì)受到譴責(zé)和蔑視。文化的不同直接導(dǎo)致納稅遵從度的不同，所以，在西方能夠運(yùn)行良好的稅收管理制度在我國(guó)未必行得通。

因此，對(duì)稅收制度進(jìn)行文化解釋?zhuān)_實(shí)具有一些合理性。英國(guó)學(xué)者安東尼·金（Anthony Stephen King，1934—2017）在上世紀(jì)七十年代說(shuō)過(guò)：“理解公共政策的最佳方法就是理解支撐這些政策的理念和價(jià)值觀。”稅收政策作為公共政策的一種，亦是如此。

文化會(huì)對(duì)公共政策產(chǎn)生影響，現(xiàn)時(shí)的價(jià)值觀會(huì)比傳統(tǒng)的價(jià)值觀影響更大。不容忽視的是，今天的價(jià)值觀傳承于歷史，所以說(shuō)，認(rèn)真研究傳統(tǒng)文化對(duì)制定合意的稅收政策是至關(guān)重要的。文化從來(lái)都不是單一的，往往有多種不同的文化，或交織或?qū)α?，試圖對(duì)政策選擇產(chǎn)生影響。這種復(fù)雜的情況，要求我們?cè)谘芯慷愂瘴幕瘯r(shí)必須特別謹(jǐn)慎，因?yàn)槿魏尾萋实呐袛喽紩?huì)使我們的認(rèn)識(shí)偏離歷史真實(shí)和當(dāng)今的實(shí)際。

今天的稅收征管實(shí)踐當(dāng)中，我們?nèi)阅芸吹絺鹘y(tǒng)文化的影子，比如說(shuō)稅收的強(qiáng)制性。本來(lái)，強(qiáng)制性是各國(guó)稅收的形式特征之一，是指國(guó)家憑借社會(huì)公共權(quán)力依法征稅，公民則依法納稅，沒(méi)有討價(jià)還價(jià)的余地。但中國(guó)歷史上苛捐雜稅較重，與之對(duì)應(yīng)的公共產(chǎn)品與公共服務(wù)提供不足，導(dǎo)致人們不情愿納稅。傳統(tǒng)稅收文化還具有“人治”的特征，使得稅制中的立法不公正性和執(zhí)法隨意性程度很高，這進(jìn)一步鞏固了人們對(duì)稅收是一種外界強(qiáng)加的無(wú)可奈何的強(qiáng)制義務(wù)的認(rèn)識(shí)。自古以來(lái)，中國(guó)的納稅遵從一直都比較低，要研究中國(guó)的納稅遵從，躲避不開(kāi)對(duì)古代納稅文化的研究。當(dāng)代中國(guó)稅制的設(shè)計(jì)，很多時(shí)候都會(huì)考慮納稅遵從問(wèn)題，這與很多發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的稅制設(shè)計(jì)極為不同。

中國(guó)傳統(tǒng)的稅收文化影響國(guó)人的納稅意識(shí)，國(guó)與國(guó)之間的文化差異導(dǎo)致各國(guó)納稅人的納稅意識(shí)差異。對(duì)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒。雖說(shuō)文化對(duì)政策制定有至關(guān)重要的影響，但如果不能將文化成功整合到政治過(guò)程之中，則文化很難對(duì)政策形成一定的影響力。

五、稅收政策與公共輿論

公共輿論與政治文化一樣，都會(huì)對(duì)公共政策產(chǎn)生影響。上世紀(jì)九十年代，德國(guó)哲學(xué)家哈貝馬斯指出，現(xiàn)代社會(huì)中電子傳媒正對(duì)公共領(lǐng)域發(fā)生重要影響。哈貝馬斯還提出了公共輿論影響和作用于政策制定系統(tǒng)的基本模式：在非正式意見(jiàn)系統(tǒng)的公共領(lǐng)域中，公眾通過(guò)自由交流，在對(duì)話中形成共識(shí)，并借助公共輿論這一中介，影響政策制定和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的正式意見(jiàn)。

公共輿論無(wú)疑是民意的反映，但是網(wǎng)絡(luò)等諸公共領(lǐng)域作為非正式意見(jiàn)系統(tǒng)，既不是政治決策系統(tǒng)，也不是執(zhí)行系統(tǒng)。因此，代表民意的公共輿論欲對(duì)政府政策施加影響，必須進(jìn)入表達(dá)正式意見(jiàn)的權(quán)力系統(tǒng)，獲得權(quán)力機(jī)構(gòu)的響應(yīng)，方能影響到政策議程或轉(zhuǎn)變?yōu)檎阶h題。這樣，基于自由交流的非正式意見(jiàn)系統(tǒng)的政治影響才能轉(zhuǎn)化為政治權(quán)力。在這里，網(wǎng)絡(luò)公共輿論作為催化和推動(dòng)力量，以其特有的影響力與其他各種民意表達(dá)方式、途徑相結(jié)合，發(fā)揮著聚集和強(qiáng)化公共輿論合力的作用。

公共輿論對(duì)我國(guó)最終取消農(nóng)業(yè)稅功不可沒(méi)。2000年3月，時(shí)任湖北監(jiān)利縣棋盤(pán)鄉(xiāng)黨委書(shū)記李昌平上書(shū)時(shí)任總理朱镕基，發(fā)出“農(nóng)民真苦，農(nóng)村真窮，農(nóng)業(yè)真危險(xiǎn)”的呼喊。李昌平的上書(shū)通過(guò)媒體報(bào)道，震動(dòng)了全國(guó)，再次引起了中央高層和社會(huì)各界對(duì)農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題的高度重視。

在這樣的背景下，2002年，中央果斷決策在全國(guó)推行農(nóng)村稅費(fèi)改革。隨著中央政府對(duì)“三農(nóng)”問(wèn)題的高度重視，媒體上出現(xiàn)大量“三農(nóng)”議題的報(bào)道，農(nóng)民的弱勢(shì)群體地位和貧苦生存狀態(tài)通過(guò)各種媒體傳達(dá)到公眾視野中，贏得了社會(huì)各界的廣泛同情。2003年9月，中秋節(jié)到來(lái)之際，溫家寶總理在與數(shù)十位國(guó)務(wù)院參事和中央文史館館員座談時(shí)，引用唐代詩(shī)人白居易的詩(shī)句“心中為念農(nóng)?？?，耳里如聞饑凍聲”，來(lái)表達(dá)他對(duì)農(nóng)民的關(guān)切同情，經(jīng)媒體報(bào)道后使公眾深受震撼。在理論界，不少專(zhuān)家學(xué)者從減負(fù)增收等方面，不斷呼吁減免農(nóng)業(yè)稅，改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制，還國(guó)民待遇于農(nóng)民，消除由來(lái)已久的城鄉(xiāng)二元社會(huì)結(jié)構(gòu)。全社會(huì)形成了關(guān)注“三農(nóng)”的空前輿論氛圍，為最終取消農(nóng)業(yè)稅提供了充分的輿論導(dǎo)向和理論支撐。

在稅收政策的制定及執(zhí)行上，公眾很難發(fā)出聲音，更難發(fā)出同一種聲音。但是，一旦這種局面出現(xiàn)了，公眾就掌握了輿論的范圍和方向，就會(huì)對(duì)政策產(chǎn)生直接的、決定性的影響。

六、稅收政策與國(guó)際環(huán)境

最近的特朗普稅改，一石激起千層浪。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開(kāi)國(guó)際環(huán)境，任何國(guó)家的稅收體系都必須在此環(huán)境中運(yùn)行，國(guó)際社會(huì)的舉措對(duì)一國(guó)內(nèi)部政策的影響力空前巨大。國(guó)際稅收環(huán)境會(huì)真真切切地影響國(guó)內(nèi)的稅收政策，政策制定者必須考慮經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放性以及本國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。全球經(jīng)濟(jì)一體化使得國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)不可避免。應(yīng)對(duì)特朗普稅改，我國(guó)切忌“東施效顰”，應(yīng)“量體裁衣”，不宜盲目跟風(fēng)。

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指各國(guó)政府通過(guò)降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等方式，減少納稅人的實(shí)際稅負(fù)，從而吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為。稅收競(jìng)爭(zhēng)是通過(guò)差別效應(yīng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這種差別效應(yīng)既體現(xiàn)在同一課稅對(duì)象國(guó)際間稅負(fù)水平的差別上，又體現(xiàn)在同一課稅對(duì)象在國(guó)內(nèi)地區(qū)與地區(qū)之間、行業(yè)與行業(yè)之間，以及由于資本的來(lái)源、投向不同等因素而形成的國(guó)內(nèi)稅負(fù)差異。在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，國(guó)際和國(guó)內(nèi)稅負(fù)水平的差別將通過(guò)影響國(guó)際資本和國(guó)內(nèi)資本的流向，進(jìn)而影響國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，并最終影響到一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，是各國(guó)政府間以稅收為載體的競(jìng)爭(zhēng)，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)稅收分配，使稅收利益關(guān)系在全球范圍內(nèi)得到調(diào)整。

有關(guān)最優(yōu)稅收的理論認(rèn)為，在封閉經(jīng)濟(jì)中，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不宜對(duì)資本課稅。一些西方學(xué)者也發(fā)現(xiàn)，如果資本是完全流動(dòng)的，勞動(dòng)力是非流動(dòng)的，那么小國(guó)開(kāi)放經(jīng)濟(jì)的最優(yōu)稅收策略也是對(duì)資本不課稅，即稅收應(yīng)該從流動(dòng)的資本轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)力上。因?yàn)閯趧?dòng)力的流動(dòng)性不如資本的流動(dòng)性強(qiáng)，勞動(dòng)供給彈性較資本更小，因而帶來(lái)的超額負(fù)擔(dān)更小。而對(duì)資本課稅就會(huì)大不相同，對(duì)資本課稅會(huì)影響投資決策。因此，對(duì)勞動(dòng)課稅比對(duì)資本課稅更有效率。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，國(guó)家間通過(guò)資本所得稅的稅收競(jìng)爭(zhēng)來(lái)吸引流動(dòng)性資本的做法也越來(lái)越普遍。主權(quán)國(guó)家通過(guò)降低資本課稅，并制定有利于投資的稅收優(yōu)惠政策吸引資本流入。在當(dāng)今，資本流動(dòng)的活躍性前所未有，一旦某個(gè)公司發(fā)現(xiàn)所在國(guó)的稅收政策不適合自己的運(yùn)營(yíng)，該公司馬上就可以將資本轉(zhuǎn)移到稅制適合自己的國(guó)度。資本無(wú)國(guó)界、資本全球化就是這個(gè)道理。不容忽視的是，國(guó)際環(huán)境對(duì)國(guó)內(nèi)稅收政策的影響，不僅體現(xiàn)在一國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力方面，還會(huì)帶來(lái)很多其他維度的考量，比如其國(guó)內(nèi)的財(cái)政赤字、福利國(guó)家的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放性等。

全球經(jīng)濟(jì)一體化呼喚各國(guó)稅制協(xié)調(diào)統(tǒng)一。然而，稅制的協(xié)調(diào)統(tǒng)一無(wú)論在經(jīng)濟(jì)上還是在政治上都是極端困難的。各國(guó)的稅制會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)一體化程度的提高而趨近一致，但不會(huì)完全一致?？梢灶A(yù)見(jiàn)到，這是未來(lái)各國(guó)稅制改革的大體趨勢(shì)。

七、結(jié)語(yǔ)

影響稅收政策的因素很多，不勝枚舉，除去通常意義上經(jīng)濟(jì)、管理、法律的考量，政治文化、公共輿論、國(guó)際環(huán)境等諸多可能的政治變量也會(huì)對(duì)稅收政策產(chǎn)生影響。

然而，在任何一個(gè)國(guó)家，政治變量影響政策的確切方式，在一定程度上都有賴于這些變量同特定的制度、文化、輿論、環(huán)境之間的互動(dòng)。此外，還受制于國(guó)家和社會(huì)的外在壓力。要想詳細(xì)說(shuō)明這些政治變量對(duì)稅收政策制定的影響，就應(yīng)該對(duì)運(yùn)行稅收政策的政治體系有所了解；要想理解稅收政策選擇，就要理解稅收政策的政治含義。

所以說(shuō)，稅收從來(lái)都不僅僅是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是政治問(wèn)題。