一、基本案情

2017年1月17日，HN市某藥業(yè)公司股東鮑某、李某，與殷某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定李某和鮑某，分別將自己持有的某藥業(yè)公司40%及11.09%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給殷某，兩者的股權(quán)合計(jì)51.09%，轉(zhuǎn)讓價(jià)格共計(jì)7000萬元。2017年1月至3月，殷某分別通過銀行給李某、鮑某轉(zhuǎn)賬5356萬元及1644萬元。

隨后，鮑某與殷某自行制作了一份虛假的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，根據(jù)該虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，51.09%的股權(quán)僅作價(jià)326萬余元。

2017年2月15日，鮑某與殷某根據(jù)該虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的價(jià)格，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了納稅申報(bào)，隨后到當(dāng)?shù)毓ど叹洲k理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記。

HN市稅務(wù)局稽查局經(jīng)過立案檢查，查明了上述違法事實(shí)，認(rèn)定鮑某少繳稅款255萬余元，李某少繳稅款920萬余元，并依法作出了《稅務(wù)處理決定書》及《稅務(wù)行政處罰決定書》，責(zé)令鮑某及李某補(bǔ)繳稅款、滯納金，并對(duì)兩者的違法行為定性偷稅，處以少繳稅款0.5倍的處罰。

在處理及處罰決定規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，鮑某、李某僅分別補(bǔ)繳80萬元及400萬元稅款，未繳納滯納金和罰款。HN稅務(wù)局稽查局遂依法移送公安機(jī)關(guān)追究兩者逃稅的刑事責(zé)任。

2020年6月17日，公安機(jī)關(guān)對(duì)該案立案偵查。隨后，鮑某及李某迫于壓力，再次補(bǔ)繳部分稅款。至被檢察院移送公訴前，鮑某名下的稅款已經(jīng)足額繳納，李某仍欠稅款510萬余元。雙方都未繳納滯納金和罰款。

經(jīng)過HN市A區(qū)人民法院審理查明，李某在某藥業(yè)公司持有的40%股權(quán)系幫助鮑某代持，所有有關(guān)事項(xiàng)均由鮑某負(fù)責(zé)，李某只是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上簽字，配合辦理變更手續(xù)。因此，A區(qū)人民法院認(rèn)定稅款實(shí)際由鮑某負(fù)責(zé)，鮑某作為實(shí)際納稅人，應(yīng)繳納李某所欠稅款并承擔(dān)相應(yīng)逃稅的刑事責(zé)任。

A區(qū)人民法院認(rèn)為：被告人鮑某將其持有的某藥業(yè)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，采取欺騙、隱瞞手段，制作“陰陽合同”，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額巨大，占應(yīng)納稅額30%以上。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查并依法作出稅務(wù)處理后，鮑某仍拖延履行繳納稅款的義務(wù)，其行為已構(gòu)成逃稅罪，公訴機(jī)關(guān)指控罪名成立。鮑某歸案后，如實(shí)供述自己的罪行，補(bǔ)繳稅款，具有從輕情節(jié)，遂判決被告人鮑某犯逃稅罪，判處有期徒刑4年，并處罰金50萬元。

二、案件啟示

1.要如實(shí)申報(bào)稅款

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定，納稅人取得利息、股息、紅利所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅法第十條第一款規(guī)定：“有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：……（二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款……”第十二條第二款規(guī)定：“納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款?！?/p>

個(gè)人所得稅法第十三條第一款及第二款規(guī)定：“納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款?！?/p>

個(gè)人所得稅法第十五條第三款規(guī)定：“有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒?！?/p>

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第二十四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作”。

由上述法律規(guī)定可知，個(gè)人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入后，應(yīng)依法如實(shí)申報(bào)繳納稅款，在涉稅監(jiān)管日益強(qiáng)大的今天，不可抱有僥幸心理，以免影響個(gè)人的信用評(píng)價(jià)。

2.避免構(gòu)成刑事犯罪

《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。

本案中，HN市稅務(wù)局稽查局對(duì)鮑某及李某的涉稅違法行為定性偷稅，處以少繳稅款0.5倍的處罰，符合上述法律規(guī)定。

《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！钡谒目钜?guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”。

本案中，鮑某逃稅金額約一千萬，占應(yīng)納稅額30%以上，應(yīng)處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)【公通字[2010]23號(hào)】第五十二條規(guī)定：“ [逃稅案(刑法第二百零一條)] 逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

(一)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;

（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的;

(三)扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。

納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究”。

由以上刑法規(guī)定可知，公安機(jī)關(guān)立案后，納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響偷稅罪名的成立，納稅人應(yīng)該嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納應(yīng)納稅款、滯納金及接受行政處罰，避免被判有罪。

3.勿參與他人涉稅違法行為

由于沒有意識(shí)到涉稅違法行為的危害性，有些人礙于親戚朋友的面子協(xié)助他人的涉稅違法行為，或者是出于蠅頭小利，出借自己的身份供他人用于涉稅違法行為。

常見的，有以下兩種情形：

一是出借身份證供他人注冊(cè)無實(shí)際經(jīng)營的皮包公司，公司成立后主要用來虛開發(fā)票；

二是類似本案的情形，代他人持有股票后，在后續(xù)轉(zhuǎn)讓股票的過程中虛報(bào)交易價(jià)格，逃避繳納稅款。

參與他人涉稅違法行為的法律后果嚴(yán)重，除了要補(bǔ)繳稅款、滯納金，還可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，甚至被司法機(jī)關(guān)追究逃稅或者虛開增值稅發(fā)票的刑事責(zé)任。

本案中，A區(qū)人民法院在司法審查過程中，應(yīng)該是查明了李某僅僅是代持股票，未查實(shí)其與鮑某逃稅的共謀，故未將李某作為逃稅罪的共犯。李某實(shí)屬僥幸。

當(dāng)然，在追究李某法律責(zé)任時(shí)，由于行政取證和刑事取證要求不一樣，行政機(jī)關(guān)一般只會(huì)追究法定納稅主體的違法責(zé)任，而不會(huì)像司法機(jī)關(guān)那樣穿透法定納稅主體，去追究實(shí)際負(fù)稅主體的法律責(zé)任。因此，雖然李某不需要承擔(dān)刑事責(zé)任，但仍然要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金及繳納罰款的法律后果。

（作者張學(xué)干為稅務(wù)律師）