地方稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)相關(guān)欠稅和欠費(fèi)進(jìn)行追繳符合國(guó)家法律規(guī)定。圖為2018年7月20日，納稅人在安徽省淮北市濉溪縣辦稅大廳辦理稅務(wù)。截至當(dāng)日，全國(guó)省市縣鄉(xiāng)四級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分步合并和掛牌工作全部完成。 視覺中國(guó) 圖

2018年9月18日，就落實(shí)減稅降費(fèi)措施，李克強(qiáng)總理在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上要求各地，按照國(guó)務(wù)院明確的“總體上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)”的已定部署，在機(jī)構(gòu)改革中確保社保費(fèi)現(xiàn)有征收政策穩(wěn)定，嚴(yán)禁自行對(duì)企業(yè)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳，違反規(guī)定的要堅(jiān)決糾正，堅(jiān)決查處征管中的違法違紀(jì)行為。同時(shí)，要抓緊研究提出降低社保費(fèi)率方案，與征收體制改革同步實(shí)施。

9月19日，國(guó)家稅務(wù)總局等四部委負(fù)責(zé)人在答記者問時(shí)也強(qiáng)調(diào)，為落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)改革的地方，要遵循弄清接好歷史欠費(fèi)賬目、不自行組織開展清欠工作的原則，穩(wěn)妥處理好歷史欠費(fèi)問題；已負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在社保征收機(jī)構(gòu)改革到位前，要保持現(xiàn)有征收政策不變，不得自行組織開展以前年度的欠費(fèi)清查；此外，要組織開展督導(dǎo)檢查，對(duì)違反規(guī)定的依法依規(guī)堅(jiān)決糾正和嚴(yán)肅查處。

這些措施的公布有效消除了企業(yè)界對(duì)社保費(fèi)征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)和稅務(wù)部門追征社?？赡軐?duì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)較大不良影響的擔(dān)憂。

事實(shí)上，近幾個(gè)月來(lái)，隨著地方國(guó)稅和地稅部門合并工作的結(jié)束，地方層面社保費(fèi)和其他非稅收入征管職責(zé)的劃轉(zhuǎn)工作不斷推進(jìn)，稅務(wù)部門對(duì)社保費(fèi)的征管力度也在不斷加大。6月15日，國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局、黑龍江省人力資源與社會(huì)保障廳、財(cái)政廳聯(lián)合發(fā)布通告，要求未依法辦理參保登記和未實(shí)現(xiàn)全員參保的企業(yè)7月底前到稅務(wù)部門進(jìn)行登記，并組織基層單位從8月起開始對(duì)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)征繳問題進(jìn)行專項(xiàng)整治。與此同時(shí)，安徽銅陵、河南汝陽(yáng)、江蘇無(wú)錫、湖北襄陽(yáng)等地稅務(wù)部門也開始了欠繳社保費(fèi)申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行程序。

其中較為引人注目的是江蘇常州一企業(yè)因社保費(fèi)欠繳而遭強(qiáng)制執(zhí)行事件。江蘇常州新北區(qū)人民法院8月23日做出的行政裁定顯示，常州市裕華玻璃有限公司2007年12月至2017年11月期間欠繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)201134.15元。根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》和《江蘇省社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》的規(guī)定，常州地方稅務(wù)局第五稅務(wù)分局決定對(duì)裕華玻璃公司征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。在征收決定生效后，該公司未全部履行繳納義務(wù)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。

可見，稅務(wù)部門對(duì)被拖欠社保費(fèi)的追繳已經(jīng)對(duì)部分企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。雖然目前企業(yè)負(fù)擔(dān)的疑慮已經(jīng)被消除，但社保費(fèi)征管力度的不斷增強(qiáng)依舊引發(fā)公眾的疑慮：稅務(wù)部門為什么要追征社保費(fèi)？

追繳欠費(fèi)欠稅是稅務(wù)部門的法定職責(zé)

企業(yè)依法為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和法律責(zé)任。

我國(guó)《勞動(dòng)法》明確規(guī)定，用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)登記和履行為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的法律義務(wù)?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》第六十三條規(guī)定，用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期繳納或者補(bǔ)足，逾期仍未繳納或者補(bǔ)足社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)查詢其存款賬戶；并可以申請(qǐng)縣級(jí)以上有關(guān)行政部門做出劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)決定，書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

依據(jù)1999年實(shí)施的《社會(huì)保險(xiǎn)征繳暫行條例》和2011年實(shí)施的《社會(huì)保險(xiǎn)法》，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收有稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收、稅務(wù)機(jī)關(guān)代征、社保部門全責(zé)征收三種模式。2018年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》明確規(guī)定，從2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

此前的2018年3月由十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議通過的國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案提出，改革國(guó)稅地稅征管體制，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。

那么，在國(guó)稅與地稅部門合并后，對(duì)已經(jīng)移交社保費(fèi)征管職責(zé)的地區(qū)，地方稅務(wù)部門作為法定社保征收機(jī)關(guān)，應(yīng)對(duì)被發(fā)現(xiàn)欠繳社保費(fèi)的企業(yè)進(jìn)行追征和采取強(qiáng)制措施。若稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)欠繳社保而不進(jìn)行追繳，則稅務(wù)部門存在瀆職風(fēng)險(xiǎn)。

稅收征管方面也存在類似問題。以創(chuàng)投基金的所得稅征收為例，某些地方的政府為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，在引進(jìn)投資類企業(yè)時(shí)自行規(guī)定，對(duì)投資類合伙企業(yè)的自然人合伙人，按照“利息、股息、紅利所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收企業(yè)所得稅。而在國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定地方稅務(wù)部門此舉違反規(guī)定之后，相關(guān)企業(yè)被要求按照5%-35%的累進(jìn)稅率進(jìn)行補(bǔ)稅。

必須認(rèn)識(shí)到，上述企業(yè)所得稅征收和社保費(fèi)追繳問題都僅僅是國(guó)稅與地稅部門合并背景下，地方稅費(fèi)征管長(zhǎng)期以來(lái)不規(guī)范現(xiàn)象的一個(gè)縮影。事實(shí)上，以往地方政府為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，往往在稅法規(guī)定不明晰的領(lǐng)域給予企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)稅與地稅部門合并后，地方稅務(wù)部門由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一管理，類似問題已經(jīng)或者將被不斷被挖掘出來(lái)。地方稅務(wù)部門對(duì)相關(guān)欠稅和欠費(fèi)進(jìn)行追繳符合國(guó)家法律規(guī)定。甚至，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)行為后若不及時(shí)處理，還存在瀆職風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)部分欠費(fèi)及欠稅不追繳也有合理性

如上述所述，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)欠稅及欠費(fèi)的追繳是符合國(guó)家法律規(guī)定的。但在部分情況下，這一追繳行為也存在一定的問題。

以社保繳費(fèi)為例，稅務(wù)部門往往面臨一個(gè)兩難選擇，一些企業(yè)存在長(zhǎng)期欠繳社保費(fèi)用的情況，對(duì)這樣的企業(yè)，假如地方稅務(wù)部門嚴(yán)格追繳相關(guān)費(fèi)用，勢(shì)必加劇企業(yè)負(fù)擔(dān)，最終將不利于就業(yè)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但假如放任一些企業(yè)繼續(xù)拖欠或者不繳納社保，既不符合國(guó)家法律的規(guī)定，不利于保障在這些企業(yè)就業(yè)的職工的權(quán)益，對(duì)其他正常繳納社保等費(fèi)用的企業(yè)來(lái)講可能也不公正。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的精神是未來(lái)所有企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格繳納社保，保護(hù)職工權(quán)益，保證企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，但對(duì)過去的欠費(fèi)情況不再追繳。

再以上文提到的創(chuàng)投企業(yè)為例，部分地區(qū)的創(chuàng)投合伙企業(yè)按照20%稅率交納企業(yè)所得稅，這并不是企業(yè)的逃稅行為，而是地方政府給予企業(yè)的所謂稅收優(yōu)惠政策。雖然從法律的角度來(lái)看，企業(yè)的確存在違背稅法的行為，但并不存在主觀惡意。而且，企業(yè)對(duì)稅法的掌握和理解能力均有限，對(duì)很多稅收政策的理解都是靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋。

本文認(rèn)為，若企業(yè)在國(guó)稅與地稅部門合并之前，按照地稅部門對(duì)稅法給出的解釋繳納了稅款，那么目前即便合并后的稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)之前的稅法解釋與適用存在問題，也不應(yīng)溯及既往，即不應(yīng)該對(duì)這一部分欠稅進(jìn)行追繳，但可以要求企業(yè)在未來(lái)做出調(diào)整與改正。之所以如此認(rèn)為，具體有以下三點(diǎn)理由。

第一，企業(yè)會(huì)根據(jù)稅收制度來(lái)調(diào)整自己的行為決策方式，不同的稅收制度下，企業(yè)的行為決策方式是不一樣的，兩者之間在稅收方面可能會(huì)產(chǎn)生較大差異。因此，即便國(guó)稅與地稅部門合并后，企業(yè)適用的稅收制度發(fā)生了變化，但企業(yè)仍然可以根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)情況做出調(diào)整，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況影響有限。但企業(yè)過去的行為是基于當(dāng)時(shí)地稅部門給出的口徑而進(jìn)行的決策，若現(xiàn)階段按照最新的稅收制度進(jìn)行追繳，其實(shí)是剝奪了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利，大幅增加了企業(yè)不應(yīng)有的納稅成本。

第二，一定程度上，追征會(huì)破壞地方政府的公信力。地方政府作為地方區(qū)域的行政管理者，無(wú)論其行為實(shí)質(zhì)上是否合法合規(guī)，對(duì)企業(yè)而言都代表政府行為，都會(huì)對(duì)其經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。如果上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府行為的撤銷效力也涉及企業(yè)的話，會(huì)對(duì)下級(jí)政府的公信力產(chǎn)生影響。政府公信力的降低會(huì)對(duì)地區(qū)行政管理乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

第三，追征會(huì)給企業(yè)造成不安全感，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)行為扭曲。追征可能扭曲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)槲搭A(yù)期到的“沉沒成本”影響未來(lái)決策。由于政府行為對(duì)企業(yè)影響巨大，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不安全感，認(rèn)為政府的行為是可能隨意更改的，從而形成較為悲觀的不穩(wěn)定預(yù)期，扭曲未來(lái)的最優(yōu)決策。不穩(wěn)定的預(yù)期更不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展。

需要指出的是，稅務(wù)部門只是一個(gè)執(zhí)法機(jī)構(gòu)，存在不嚴(yán)格執(zhí)法即構(gòu)成瀆職的風(fēng)險(xiǎn)。因此，目前至少需要國(guó)務(wù)院出面，對(duì)先前因地稅部門解釋口徑差異而造成的企業(yè)可能欠稅問題統(tǒng)一解決。假如由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定對(duì)企業(yè)的類似欠稅問題不予追繳，不僅可以安撫相關(guān)企業(yè)，也可以讓地方稅務(wù)部門在處理相關(guān)問題時(shí)輕裝上陣。