12月14日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的相關(guān)政策；同日，國(guó)家稅務(wù)總局公布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》），向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)?！皡R算清繳”，正式走入人民生活。

對(duì)多數(shù)人而言，匯算清繳是個(gè)突如其來(lái)的陌生詞匯；而對(duì)中國(guó)的個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，這是開(kāi)啟了一個(gè)全新的時(shí)代。

匯算清繳是個(gè)人所得稅從分類征收向分類綜合相結(jié)合征收的必然要求

在去年的個(gè)稅改革之前，中國(guó)的個(gè)人所得稅一直都是分類征收，包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、股息利息紅利所得等11種。2018年個(gè)人所得稅收入13872億，在整個(gè)稅收收入中占比8.87%，為1994年以來(lái)的最高值，但是這一比重遠(yuǎn)低于大多數(shù)征收個(gè)人所得稅的大國(guó)。有人會(huì)說(shuō)：“您這意思是個(gè)人所得稅還收少了唄？”暫不回答這一問(wèn)題，換個(gè)問(wèn)題：“您覺(jué)得個(gè)人所得稅稅負(fù)重么？”對(duì)此，很多人會(huì)說(shuō)重。如何解釋這一矛盾？問(wèn)題的關(guān)鍵就在于分類征收導(dǎo)致了征管不力，稅收流失極為嚴(yán)重，工資薪金所得稅占比連年超過(guò)60%，2018年高達(dá)三分之二，個(gè)人所得稅在坊間淪為“工薪稅”。這意味著，為數(shù)不多的個(gè)人所得稅是依靠一幫本來(lái)就不算富裕的工薪階層來(lái)繳納的，那個(gè)人所得稅收入不會(huì)太多，成為納稅主力的工薪階層一定會(huì)覺(jué)得稅負(fù)偏重。

很多人可能會(huì)問(wèn)：“高收入群體去哪兒了？”高收入群體在個(gè)稅分類征收的模式之下，有豐富多樣的手段通過(guò)籌劃來(lái)避稅，甚至逃稅。舉三個(gè)方面的例子來(lái)說(shuō)。

第一，“范冰冰”們。去年全國(guó)矚目的范冰冰逃稅案，讓很多人見(jiàn)識(shí)到明星有如此多的手段在避稅或逃稅，比如“陰陽(yáng)合同”。事實(shí)上，以范冰冰為代表的明星們，用的最重要的手段不是陰陽(yáng)合同，而是“明星工作室”。明星工作室往往是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，會(huì)計(jì)核算大多不健全，甚至都沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)，無(wú)法查賬征收，只能核定征收，由此稅負(fù)大幅降低。

第二，中小企業(yè)家群體。這是中國(guó)規(guī)模最大的高收入群體，他們的拼搏努力支撐了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，但與此同時(shí)，他們也非?？量痰刂唤o自己發(fā)放微薄的薪酬，甚至只領(lǐng)1塊錢年薪來(lái)巧妙地避開(kāi)個(gè)人所得稅。當(dāng)然，股息紅利等資本所得還是要繳納20%的個(gè)人所得稅。

第三，百萬(wàn)年薪以上的企業(yè)高管、高端人才。他們的百萬(wàn)年薪往往要面對(duì)45%的最高稅率，但出于吸引人才、留住人才的考慮，多數(shù)城市往往有地方性的“財(cái)政補(bǔ)貼”。最典型的深圳作為特區(qū)，直接出臺(tái)政策明確符合條件的高端人才個(gè)人所得稅稅負(fù)不高于15%，說(shuō)白了不能高于隔壁的香港，高于15%的部分深圳財(cái)政第二年直接返還。

基于上述幾種情況，中國(guó)高收入群體負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅并不多，由此導(dǎo)致了嚴(yán)重的不公平。而分類征收導(dǎo)致的不公平還體現(xiàn)在更多的方面，比如，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬同樣是勞動(dòng)所得，但稅負(fù)差別非常大，由此引發(fā)新的稅收籌劃，而具有籌劃能力的往往都是較高收入群體，由此帶來(lái)新的不公平。

因此，過(guò)去個(gè)人所得稅制度最大的問(wèn)題，是導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重和稅負(fù)不公平的分類征收模式，而非社會(huì)上關(guān)注度最高的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（俗稱“免征額”）。為了解決這一問(wèn)題，個(gè)人所得稅的征管要從分類征收向綜合征收模式轉(zhuǎn)變，但一步到位把所有收入合并征收是不現(xiàn)實(shí)的。飯要一口一口吃，改革要一步一步來(lái)，去年先邁出了第一步，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)這四種具有勞動(dòng)性質(zhì)的所得先行合并為“綜合所得”，按年匯總納稅，分月預(yù)扣預(yù)繳。

中國(guó)個(gè)人所得稅的征管一直都是“源泉扣繳”為主，輔之以自主申報(bào)。不同來(lái)源的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)根據(jù)規(guī)則按月或按次進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，來(lái)年進(jìn)行匯算，會(huì)存在需要補(bǔ)稅或退稅的情況，需要清繳，是為“匯算清繳”。簡(jiǎn)單說(shuō)，就是把過(guò)去一年已經(jīng)交的個(gè)稅和該交的個(gè)稅分別算一下，多退少補(bǔ)。

因此，匯算清繳是個(gè)人所得稅從分類征收轉(zhuǎn)向分類綜合相結(jié)合征收模式的必然要求，是加強(qiáng)征管、增進(jìn)公平的必由之路，是通向現(xiàn)代個(gè)稅、開(kāi)啟個(gè)稅新時(shí)代的必經(jīng)之途。

個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳政策是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙重紅利”

對(duì)納稅人而言，年收入不超過(guò)12萬(wàn)元和年度補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，在2020年免除匯算清繳義務(wù)。免除義務(wù)一方面是降低了納稅人的遵從成本，減少麻煩；另一方面也降低了稅收負(fù)擔(dān)，而且這種負(fù)擔(dān)的降低既考慮了年收入不超過(guò)12萬(wàn)元的中低收入群體，又考慮了年收入可能較高，但補(bǔ)稅金額較低的高收入群體。比如，一個(gè)才華橫溢的金融業(yè)高管，一年200萬(wàn)年薪，此外還因?yàn)榘l(fā)表散文詩(shī)歌獲得上千元的稿酬。200萬(wàn)年薪對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅，按照新個(gè)稅法下的累計(jì)預(yù)扣法已經(jīng)代扣代繳了，而稿酬應(yīng)該并入綜合所得做匯算清繳，但如果補(bǔ)稅金額都不超過(guò)400元，就不必去補(bǔ)了。當(dāng)然，要提醒的是，對(duì)那些因?yàn)榘l(fā)生了不希望發(fā)生的大病，扣除上有了比較大的變動(dòng)，匯算之后需要退稅的，依然享有通過(guò)匯算清繳獲得退稅的權(quán)利。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，免除義務(wù)不等于不能享受權(quán)利。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，綜合所得匯算清繳政策將大幅度降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。對(duì)大多數(shù)只有工資收入的工薪階層而言，如果在扣除上沒(méi)有什么大的變動(dòng)，按照累計(jì)預(yù)扣法，每月預(yù)扣預(yù)繳稅額之和就是按年匯總納稅的個(gè)人所得稅，本來(lái)也就不需要做匯算清繳。真正需要做匯算清繳的是收入來(lái)源多樣、多處取酬、收入波動(dòng)巨大或扣除項(xiàng)目變動(dòng)較大的情況，而這些人數(shù)量同樣不少，在真正實(shí)現(xiàn)全面的信息化征稅之前，要在5月底完成企業(yè)所得稅匯算清繳的基礎(chǔ)上，在6月底完成個(gè)人所得稅匯算清繳，難度非常之大。因此，選擇對(duì)年收入不超過(guò)12萬(wàn)元或補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的免除匯算清繳義務(wù)，是在對(duì)稅收收入整體影響不大的前提下大幅降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本，讓稅務(wù)局有更大的能力去為納稅人提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

這次《征求意見(jiàn)稿》在匯算清繳辦理方式和渠道上也充分體現(xiàn)了人性化、方便納稅人的特點(diǎn)。方式上，自己辦、單位辦、請(qǐng)人辦，你隨意。渠道上，明確納稅人可優(yōu)先通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局（包括個(gè)人所得稅手機(jī)App）來(lái)進(jìn)行辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)。這個(gè)預(yù)填服務(wù)值得點(diǎn)贊，將為納稅人節(jié)省大量填表成本，具體效果拭目以待。

跳出《征求意見(jiàn)稿》的具體細(xì)節(jié)來(lái)看，這次匯算清繳的征求意見(jiàn)使“匯算清繳”這個(gè)專業(yè)詞匯真正走入了人民生活，這本身就是一次極為重要的個(gè)稅宣傳，為培養(yǎng)中國(guó)居民的納稅人意識(shí)，培育符合現(xiàn)代化要求的征稅土壤奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者葛玉御為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士）